• بازدید : 68 views
  • بدون نظر
این فایل در ۴۵صفحه قابل ویرایش تهیه شده وشامل موارد زیر است:

در ادبيات حسابداري بين المللي، كشورهاي جهان از لحاظ حسابداري به دو هسته و يا طبقه اصلي تقسيم مي شوند : 
۱- كشورهاي آنگلوساكسون نظير آمريكا، انگلستان، كانادا، استراليا
۲- كشورهاي اروپايي مانند فرانسه، آلمان، بلژيك، ايتاليا (غيرا از انگلستان بقيه كشورهاي اروپايي)
در كشورهاي آنگلوساكسون، اقتصاد آزاد، نيروي بازار (بازار سرمايه) عامل تعيين كننده در حسابداري است، در مقابل در كشورهاي اروپايي، فرآيندهاي قانوني بر حسابداري حاكم هستند. از آنجا كه كشورهايي كه عمدتاً هدايت هيأت استانداردهاي بين المللي حسابداري را به عهده دارند، چهار كشور آمريكا، انگلستان، كانادا و استراليا مي باشند مي توان گفت حسابداري پيشرفت خود را مرهون كشورهاي آنگلوساكسون بوده است
رويكرد معاملاتي : 
در اين رويكرد، عامل اصلي شناخت درآمدها و هزينه ها، انجام معاملات و ساير رويدادهاي مالي مشابه است. به عبارتي زماني شناساي عناصر سود در صورتهاي مالي بايد به روشني تعريف شود. در اين رويكرد، تغييرات ارزش داراييها و بدهيها، تنها در صورتي كه منتج از معاملات و ساير رويدادهاي مشابه باشد مورد شناخت قرار مي گيرد و در مواردي كه ارزشها و داراييها در پايان دوره مالي به دليل تغيير ارزش، تعديل شوند. اين تعديل انحراف از رويكرد معاملاتي مطلق محسوب شده و به سمت مفهوم حفظ (نگهداشت) سرمايه مي رود. 
رويكرد نگهداشت سرمايه : 
اين رويكرد، كه رويكردي نوين در حسابداري به شمار مي رود. سود را ماوالتفاوت حقوق صاحبان سرمايه (خالص داراييها) در پايان دوره نسبت به اول دوره مي داند. با فرض اينكه موارد مرتبط با آورده و ستانده صاحبان سرمايه حذف گردد. ارائه صورت سود و زيان جامع يكي از مصاديق اين مفهوم مي باشد. 
شكل صورت سود و زيان 
در استانداردهاي حسابداري، معمولاً سرفصل هاي اصلي كه بايد افشاء شود، مشخص مي گردد و يك شكل خاص براي صورتهاي مالي اجباري نمي شود. شكل زير به عنوان يك نمونه براي راهنمايي ارائه مي شود، (سرفصل هاي اصلي كه بايد افشاء شود تا علامت ستاره مشخص گرديده است) : 
نام شركت
صورت سود و زيان
براي دوره مالي منتهي به ….
ريال ريال
* فروش خالص / درآمد ارائه خدمات ×××
– ب.ت.ك. فروش رفته / ب.ت. خدمات ارائه شده (×××)
سود ناخالص (ناويژه) ×××
– هزينه هاي عملياتي :
هزينه هاي فروش، اداري و عمومي (×××)
± خالص ساير درآمدها و هزينه هاي عملياتي ××× (×××)
* سود عملياتي ×××
* – هزينه هاي مالي ×××
* ± خالص ساير درآمدها و هزينه هاي غيرعملياتي ××× ×××
سود ناشي از فعاليت هاي عادي قبل از ماليات ×××
*- ماليات (×××)
*سود خالص فعاليت هاي عادي / سود قبل از اقلام غيرمترقبه ×××
*± اقلام غيرمترقبه (×××)
± اثر مالياتي اقلام غيرمترقبه ×××
(×××)
*سود خالص ×××
تعاريف 
درآمد عملياتي : 
عبارت است از افزايش در حقوق صاحبان سهام، به جز موارد مرتبط با آورده صاحبان سرمايه كه از فعاليت هاي اصلي و مستمر واحد تجاري ناشي شده است. مانند درآمد فروش كالا و ارائه خدمات و يا استفاده ديگران از داراييهاي واحد تجاري مانند سود سهام، درآمد حق امنياز و سود تضمين شده در صورتيكه جزو فعاليت هاي اصلي و مستمر باشد. اين درآمدها بر طبق استاندارد شماره (۳) به ارزش منصفانه ما به ازاي دريافتي يا دريافتني اندازه گيري مي شود. 
هزينه هاي عملياتي : 
در استانداردهاي حسابداري، تعريف خاصي از هزينه هاي عملياتي وجود ندارد ولي به قرينه درآمدهاي عملياتي مي توان گفت : هزينه هاي عملياتي، هزينه هاي مرتبط با درآمدهاي عملياتي و ناشي از فعاليت هاي اصلي و مستمر است. كه نمونه هاي آن هـ اداري و تشكيلاتي. هزينه توزيع و فروش ، هزينه مطالبات مشكوك الوصول، هزينه استهلاك و … مي باشد. 
نمونه هايي از ساير درآمدها و هزينه هاي عملياتي به شرح زير مي باشد: 
فروش ضايعات، سود فروش مواد اوليه، هزينه هاي جذب نشده در توليد، ضايعات غيرعادي توليد، زيان كاهش ارزش موجوديها، خالص كسري و اضافي انبار 
سود (زيان) عملياتي : 
شاخصي است كه توانايي شركت را نظر سودآوري به نمايش مي گذارد و تا حد زيادي كارايي شركت را نشان مي دهد و يكي از پايه هاي مهم پيش بيني عملكرد آتي است و ما والتفاوت درآمدها و هزينه هاي عملياتي مي باشد. 
درآمدها و هزينه هاي غيرعملياتي : 
كه نتيحه فعاليت هاي عادي (فعاليت هاي عادي فعاليت هايي هستند كه معمول، تكرار شونده يا منظم واحد تجاري (فعاليت هاي تجاري) هستند و همچنين فعاليت هاي مرتبط كه به تبعيت و در جهت پيشبرد فعاليت هاي فوق يا در نتيجه آنها توسط واحد تجاري انجام مي شود) است اما در زمره فعاليت هاي عملياتي قرار نمي گيرد. يعني جزو فعاليت هاي اصلي و مستمر شركت نيستند. 
چند نمونه : 
درآمد مالي، سود سهام، هزينه تأمين مالي، سود و زيان فروش داراييهاي ثابت مشهود و سرمايه گذاريها.
نكته : 
اينگونه درآمدها و هزينه ها بر طبق استاندارد شماره ۱، از طريق تهاتر درآمدها و هزينه هاي مربوط (به طور خالص) گزارش مي شوند. 

رويدادهاي غيرمترقبه 
اقلام با اهميت و بسيار معمول مي باشند كه منشأ آن رويدادهاي خارج از فعاليت هاي عادي شركت مي باشد. و انتظار مي رود به طور مكرر يا منظم واقع شود. مانند بلاياي طبيعي و مصادره داراييها. البته اين تعريف را بايد با در نظر گرفتن محيط فعاليت واحد تجاري، بكار گرفت. مثلاً وقوع طوفان شن براي شركتي در سيستان و بلوچستان استنثنايي است ولي براي فارس غيرمترقبه است. همين طور وقوع عمليات خرابكارانه منجر به زيان در عراق در مقايسه با ايران. 
اقلام خاص فعاليت هاي عادي 
ماهيت بعضي از اقلام فعاليت هاي عادي ايجاب مي كند كه اين اقلام در صورت سود و زيان جايگاه خاصي داشته باشند. از جمله آنها به : ۱- اقلام استثنايي ، ۲- نتايج عمليات متوقف شده مي توان اشاره نمود. 
اقلام استثنايي 
بر طبق استاندارد شماره ۶ ، گزارش عملكرد مالي، اقلام استثنايي، اقلامي با اهميت است كه منشأ آن رويدادها با معاملاتي مي باشد كه در چارچوب فعاليت هاي عادي شركت واقع مي گردد و به منظور ارائه تصويري مطلوب، افشاي جداگانه آنها، منفرداً يا در صورت تشابه نوع، در مجموع به لحاظ استثنايي بودن ماهيت يا وقوع ضرورت مي يابد. (به عبارتي عادي ولي غيرمستمر مي باشند.)
اين اقلام بايد در سرفصل مربوطه مثلاً اگر هزينه عملياتي استثنايي وجود دارد در بخش هزينه هاي عملياتي و در صورت غيرعملياتي بودن در قسمت غيرعملياتي، به طور مجزا افشا شود. 
چند نمونه 
سود يا زيان ناشي از حل و فصل دعاوي به نفع يا بر چند شركت، زيان انتقال صنايع مزاحم به خارج از محدوده شهرها طبق مقررات هـزينه¬هاي تجديد سازمان، هزينه هاي اخراج دسته جمعي كاركنان، زيان ناشي از بلاياي طبيعي در مناطقي كه وقوع آن متناوب است. 
عمليات متوقف شده : 
فروش يا خاتمه عمليات يك بخش در صورتي در دوره جاري، عمليات متوقف شده محسوب مي شود كه تمام شرايط زير وجود داشته باشد : 
۱- فروش يا خاتمه عمليات اثر مهمي بر ماهيت و زمينه اصلي عمليات واحد تجاري داشته باشد. مثلاً منجر به خروج از بازاري خاص (تجاري يا جغرافيايي) يا كاهش عمده در ميزان فروش در بازارهاي در حال تداوم آن باشد. 
۲- داراييها، بدهيها، نتايج عمليات متوقف شده، براي مقاصد گزارشگري، به روشني قابل تفكيك باشد. 
۳- عمليات توقف حداكثر تا سه ماه پس از تاريخ ترازنامه يا تاريخ تصويب صورتهاي مالي، هركدام مقدم تر است، تكميل گردد. 
در اين صورت بر طبق استاندارد شماره ۶، گزارش عملكرد مالي، صورت سود و زيان به نحو زير تهيه مي گردد: 
دو بخش فروش و سود (زيان) عملياتي به دو قسمت : ۱- عمليات در حالت تداوم، ۲- عمليات متوقف شده تقسيم شده و اگر ذخيره اي هم در نظر گرفته باشيم در صورت سود و زيان وارد مي شود، بقيه موارد مانند سابق است. 
نام شركت
صورت سود و زيان
براي سال هاي مالي منتهي به ….
ريال ريال ريال ريال
فروش:
عمليات در حال تداوم ××× ×××
عمليات متوقف شده ××× ×××
جمع ××× ×××
-بهاي تمام شده فروش (×××) (×××)
سود ناويژه ××× ×××
– هزينه هاي عملياتي (×××) (×××)
± خالص ساير درآمدها و هزينه عملياتي ××× ×××
سود (زيان) عملياتي :
عمليات در حالت تداوم   ××× ×××
عمليات متوقف شده ××× ×××
××× ××× 
– هزينه هاي تأمين مالي (×××) (×××)
زيان (توقف عمليات) (×××)
+ برگشت ذخيره پيش بيني شده (در صورت وجود) ×××
(×××)
خالص سايردرآمدها و هزينه هاي عملياتي ××× ×××
سود فعاليت هاي عادي قبل از ماليات ××× ×××
– ماليات (×××) (×××)
سود خالص ××× ×××
نكته : نحوه محاسبه و شناسايي ذخيره براي تعهدات ناشي از توقف عملياتي 
به طور خلاصه به شرح ذيل محاسبه ميشود: 
از ماوالتفاوت نتايج (سود و زيان) عمليات مورد انتظار بخش متوقف شده در دوره هاي بعد و سود و زيان مورد انتظار ناشي از كنار گذاري داراييها در دوره بعد، كه اگر منفي شد به همان ميزان ذخيره در نظر گرفته مي شود.
گردش حساب سود و زيان انباشته 
اين قسمت معمولاً در ادامه صورت سود و زيان ارائه شده و حلقه ارتباطي بين صورت سود و زيان و ترازنامه مي باشد فرمت كلي آن به شرح زير مي باشد: 
گزارش حساب سود (زيان) انباشته
ريال ريال
سود (زيان)، خالص ×××
مانده سود (زيان) انباشته در ابتداي دوره ×××
± تعديلات سنواتي ×××
سود و زيان انباشته در ابتداي دوره – تعديل شده ×××
سود قابل تخصيص ×××
تخصيص سود :
اندوخته قانوني (×××)
ساير اندوخته ها (×××)
سود سهام تقسيمي / تصويب شده   (×××)
(×××)
سود (زيان) انباشته در پايان دوره ×××



تعديلات سنواتي 
تعديلات سنواتي، تعديلات با اهميت است كه به سنوات قبل مربوط مي شود و ناشي از موارد زير است : 
۱- تغيير در رويه هاي حسابداري 
۲- اصلاح اشتباهات 
۱- تغيير در رويه هاي حسابداري 
به دليل تغيير شرايط يا دستيابي به اطلاعات جديد، ممكن است رويه هاي حسابداري تغيير كند كه مي تواند به صورت اختياري باشد و يا قوانين آمره يا استانداردهاي حسابداري، كه نمونه هايي از آن عبارتند از : 
۱- تغيير در روش ارزيابي موجودي مواد و كالا (مثلاً از fifo به ميانگين موزون)
۲- تغيير در روش حسابداري پيمان هاي بلند مدت 
۳- تغيير در شخصيت گزارشگري 
درصورت تغيير در رويه هاي حسابداري 
۱- ارقام مربوط به دوره جاري بر مبناي رويه جديد منعكس گردد. 
۲- اثرات انباشته ناشي از تغيير رويه (ماوالتفاوت سود انباشته ابتداي دوره تغيير با استفاده از رويه قبلي و سود انباشته ابتداي دوره تغيير با فرض آنكه رويه حسابداري جديد در دوره هاي گذشته مورد استفاده بوده) به عنوان تعديلات سنواتي منظور شود.
۳- ارقام مقايسه اي صورت هاي مالي دوره هاي قبل با فرض به كارگيري روش جديد در دوره هاي قبل ارائه مجدد گردد. 
نكته : اگر تشخيص بين تغيير در رويه حسابداري و تغيير در برآورد حسابداري مشكل بود، تغيير مورد نظر بايد به عنوان تغيير در برآورد حسابداري تلقي و به گونه اي مناسب افشاء شود. 
چند مثال : 
۱- مديريت شركت دماوند در سال ۲×۱۳ تصميم گرفت روش ارزيابي موجودي كالا را از روش ميانگين موزون به روش fifo تغيير دهد، اطلاعات زير در دست مي باشد. 

عتیقه زیرخاکی گنج